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2019-12-19 06:04:12
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納稅籌劃的概念
納稅籌劃，也稱為“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃關(guān)于納稅籌劃的 定義，這里介紹一些較具代表性的觀點(diǎn)。
(1)納稅籌劃指的是這樣一個(gè)過程：在納稅發(fā)生前，系統(tǒng)地對(duì) 企業(yè)經(jīng)營或投資的行為進(jìn)行事先安排，從而盡量少納稅。
(2)納稅籌劃是納稅人通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行一定的安排，充 分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，以獲取最大 的稅收利益。代理記賬
(3)納稅籌劃指的是通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)，或個(gè)人事務(wù)的安 排而實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。
綜合上述觀點(diǎn)，這里將納稅籌劃定義為：納稅籌劃是指納稅 人在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，依據(jù)法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過對(duì)經(jīng) 營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的事先安排，從而減少稅款繳納或遞延稅款 繳納。
為了更好地理解納稅籌劃的概念，有必要把握以下幾點(diǎn)。

1."納稅籌劃"明確了籌劃的主體是納稅人
與“稅收籌劃”“稅務(wù)籌劃”相比，“納稅籌劃”的主體更加 明確。“稅收”一詞有下面兩層含義。
(1)稅收是一種較為概括的理論性概念，與其他專業(yè)的外延 界定有所不同。“稅收”一詞常被用來與會(huì)計(jì)、金融等不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng) 域做區(qū)別劃分。
(2)從征收機(jī)關(guān)的角度來看，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律規(guī) 定組織了多少收入，納稅人繳納的稅金即為征收機(jī)關(guān)取得的稅收 收入。
從稅收的這兩層含義來看，均未有更多的有關(guān)籌劃的問題。對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，“稅務(wù)”是依照國家稅收法律法規(guī)征收稅 款、管理稅款的行為。根據(jù)“法無授權(quán)不得行”的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān) 只能依法征管，不能有更好的“籌劃”余地。對(duì)于納稅人而言，其在經(jīng)營、投資、理財(cái)各項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉及稅款 計(jì)算繳納的行為都屬于涉稅事務(wù)。只有納稅人在同一業(yè)務(wù)中可 能涉及不同的稅收法律法規(guī)，可以通過調(diào)整自身的涉稅行為以期 減輕相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，即進(jìn)行涉稅事務(wù)的“籌劃”。根據(jù)上面的分析可知，如果說“稅收籌劃""稅務(wù)籌劃”容易模 糊“籌劃”行為的主體，而“納稅籌劃”則非常明確地對(duì)“籌劃”的主 體做出了界定，即作為稅款繳納方的納稅人是籌劃主體。其原因 主要有如下三點(diǎn)。
（1） 在一些涉稅事務(wù)中，法人納稅人的納稅籌劃與自然人的 納稅籌劃往往交織起來，只有當(dāng)二者相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌安排時(shí)，才能 更好地實(shí)現(xiàn)籌劃利益最大的目標(biāo)。
（2） 隨著我國產(chǎn)權(quán)制度改革不斷深化，國民收入分配、社會(huì)財(cái) 富的配置逐漸向個(gè)人和家庭傾斜，個(gè)人和家庭的涉稅事務(wù)有明顯 增加的趨勢(shì)，以自然人身份進(jìn)行納稅籌劃的需求也變得更迫切。
（3） 由于對(duì)法人納稅人和自然人納稅人稅收制度設(shè)計(jì)的不 同，不同納稅人籌劃的原理和方法也有所不同。代理記賬
2.納稅籌劃只能在法律許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行
政府征稅目的是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品、公共服務(wù)籌集必要的 資金。為了確保享受公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的微觀主體公平承擔(dān)相 應(yīng)的義務(wù)，政府需要采用法律的形式強(qiáng)制地取得財(cái)政收入。政府 將通過征稅所獲得的稅款用于為人們提供安全有序的社會(huì)環(huán)境 以及便利的公共服務(wù)設(shè)施。依法繳納稅款是納稅人的法定義務(wù)。征納雙方都必須遵守稅收法律法規(guī)，這是對(duì)征納雙方權(quán)利與 義務(wù)予以確定的法律規(guī)范。納稅人既享受其權(quán)利，也應(yīng)依法履行 義務(wù)。納稅人進(jìn)行納稅籌劃不得越過國家頒布的各項(xiàng)稅收法律 法規(guī)的法律界限。納稅籌劃必須以遵守稅法為前提，綜合考慮多 種方案，選擇稅負(fù)最低的途徑。對(duì)于納稅籌劃的合法性可以從下面幾個(gè)方面進(jìn)行理解。
(1)納稅人應(yīng)在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍之內(nèi)進(jìn)行納稅 籌劃。國家稅收法律法規(guī)是對(duì)稅收征納過程中征納雙方權(quán)利和 義務(wù)的規(guī)范。納稅人必須在這一范圍之內(nèi)采用相關(guān)的方法，通過 對(duì)經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排來減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。從合法 性上來講，納稅籌劃與“節(jié)稅”的概念有很大的關(guān)系。納稅籌劃注 重行為的過程，而節(jié)稅則關(guān)注行為的結(jié)果。納稅籌劃與節(jié)稅都是 在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在有多種稅收政策、計(jì)稅方法可以選擇的 情況下，納稅人以稅負(fù)最低為目標(biāo)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅 選擇。
(2)納稅人的合法籌劃行為與國家稅收立法精神和一定時(shí)期 宏觀調(diào)控政策要求相符。國家一般會(huì)通過頒布一些稅收優(yōu)惠政 策，來引導(dǎo)、鼓勵(lì)企業(yè)或個(gè)人的經(jīng)營與投資行為，從而實(shí)現(xiàn)特定的 宏觀經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)。
(3)納稅籌劃的合法性可以表述為“不違法”。在法律層面， 納稅人的納稅籌劃行為包括兩種：順法籌劃和逆法籌劃。由于順 法籌劃符合政府稅收政策的意圖以及稅法設(shè)置的初衷，因而是納 稅籌劃優(yōu)先選擇的思路。逆法籌劃體現(xiàn)了“法無禁止則自由”的 原則.納稅籌劃也可以選擇，但是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)將主要精力 放在這一方面。

3.納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)正當(dāng)權(quán)利
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為獨(dú)立法人的企業(yè)在合理合法的范圍之內(nèi)追求自身的財(cái)務(wù)利益最大化是一項(xiàng)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。此外，個(gè)人 與家庭也有權(quán)利謀求自身合法利益的最大化。納稅指的是納稅 人無償付出經(jīng)濟(jì)利益。納稅籌劃則是企業(yè)、個(gè)人和家庭正當(dāng)維護(hù) 自身的資產(chǎn)與收益，屬于其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人的籌劃權(quán)利與納稅義務(wù)相互對(duì)應(yīng)，二者互為條件、相 互影響。從具體內(nèi)容來看，當(dāng)國家稅收法律有所調(diào)整與變化時(shí)， 二者也會(huì)隨之相互轉(zhuǎn)化。“當(dāng)稅收立法機(jī)構(gòu)確定了新的稅收法律 條款時(shí)，當(dāng)稅收立法機(jī)構(gòu)對(duì)稅收法律法規(guī)中的某項(xiàng)條款做出重新 解釋或調(diào)整其適用范圍時(shí)，當(dāng)稅法中的某項(xiàng)特定內(nèi)容被取消時(shí), 都可能使納稅人的籌劃權(quán)利轉(zhuǎn)化為納稅義務(wù)，也可能為納稅人的 籌劃提供更大的運(yùn)作空間。”代理記賬

4.納稅籌劃是貫穿于納稅人經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)全過 程的一項(xiàng)綜合性籌劃活動(dòng)
納稅籌劃是貫穿于納稅人經(jīng)營、投資、籌資、理財(cái)活動(dòng)全過程 的一項(xiàng)綜合性籌劃活動(dòng)，其綜合性主要體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。
（1） 納稅籌劃是納稅人財(cái)務(wù)規(guī)劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，目的是實(shí) 現(xiàn)納稅人總體財(cái)務(wù)利益的最大化。在有些情況下，為使總體財(cái)務(wù) 利益最大化，沒有采用納稅籌劃最佳方案也是一種必要的選擇。 例如，選擇增值納稅人的身份時(shí)，為了使主要客戶對(duì)增值稅專用 發(fā)票的索取要求得到滿足，即使作為小規(guī)模納稅人比作為一般納 稅人所繳的稅少，這時(shí)也需要選擇創(chuàng)造條件被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一 般納稅人。
（2） 納稅人在經(jīng)營、投資、理財(cái)中往往需要繳納很多稅種，有 的稅種存在緊密的聯(lián)系，所以在納稅籌劃中不應(yīng)僅限于某一個(gè)別 稅種稅負(fù)的高低。有些情況下，一個(gè)稅種的稅少繳了，另一個(gè)稅 種的稅相應(yīng)也會(huì)少繳；但是還有的情況是：一個(gè)稅種的稅少繳了， 另一個(gè)稅種的稅可能會(huì)多繳。所以，相關(guān)稅種統(tǒng)一籌劃，使總體 稅負(fù)最低也體現(xiàn)了納稅籌劃的綜合性。
(3)納稅籌劃需要成本，綜合籌劃的目的在于使效益成本比 最大。納稅人遇到重大的事項(xiàng)時(shí)，一般會(huì)對(duì)涉稅問題做專門籌 劃。此外，納稅籌劃的理念還應(yīng)貫穿于日常經(jīng)營與理財(cái)中。如果 企業(yè)規(guī)模較大，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)納稅籌劃人員，如果企業(yè)規(guī)模小，可以 由財(cái)務(wù)人員按照納稅籌劃的方法進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃。代理記賬

5.納稅籌劃具有明顯的時(shí)效性
納稅籌劃具有明顯的時(shí)效性，具體可以從下面兩個(gè)方面 理解。
(1)納稅籌劃是先于納稅義務(wù)所做的籌劃與安排，是結(jié)合相 關(guān)的情況以及數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)而進(jìn)行的超前設(shè)計(jì)。例如，當(dāng)民營企業(yè)主 設(shè)立企業(yè)時(shí)，是不需要繳納稅款的，但選擇何種組織形式會(huì)影響 未來獲得利潤后應(yīng)繳的所得稅•因此須根據(jù)對(duì)未來所獲收益情況 的預(yù)測(cè)決定企業(yè)組織形式的選擇。這一籌劃應(yīng)是提前做好的，若 經(jīng)濟(jì)行為已發(fā)生，就不會(huì)有籌劃問題了。
(2)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r和政府宏觀調(diào)控目標(biāo)的調(diào)整，國 家稅收制度政策也會(huì)有相應(yīng)的變化，這也決定了納稅人針對(duì)某項(xiàng) 稅收政策而做出的納稅籌劃方案具有時(shí)效性。例如，以往針對(duì)舊 的企業(yè)所得稅暫行條例所做出的各種納稅籌劃方法，在新的企業(yè) 所得稅法實(shí)施后，就不再有意義。新稅收法律法規(guī)實(shí)施之后，會(huì) 給納稅人提供新的籌劃思路。隨著稅收政策法規(guī)的變化，納稅籌 劃思路開拓和方案設(shè)計(jì)會(huì)做相應(yīng)的調(diào)整。
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